Cesión gratuita de inmueble a familiares para vivienda

El consultante ha cedido gratuitamente el uso de dos viviendas a familiares que se encontraban en una difícil
situación económica.
Consulta si, como consecuencia de tal cesión, debe declarar rendimientos de capital inmobiliario.
(Consulta vinculante 11 de julio de 2017)
TEXTO COMPLETO
Partiendo de la consideración inicial de que el inmueble objeto de cesión gratuita no se encuentra afecto a
ninguna actividad económica que pudiera desarrollar el consultante, para analizar la tributación que pudiera
corresponder a este en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se hace preciso transcribir
previamente los preceptos de la Ley del Impuesto (Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29) que afectan al asunto
consultado: artículos 6.5, 22.1, 24, 40.1 y 85.1.
Artículo 6.5. “Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o
servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital”.
Artículo 22.1. “Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital inmobiliario los procedentes de
la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos
los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute
sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza”.
Artículo 24. “Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del
derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer
grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulta de las reglas
del artículo 85 de esta ley.”
Artículo 40.1. “La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se efectuará
por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría entre sujetos
independientes, salvo prueba en contrario”.
Artículo 85.1. “En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del
texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5
de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables
para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a
actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo
no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al
valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período
impositivo.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados,
modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de
conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de
los diez periodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento.
Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido
notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de
los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio,
contraprestación o valor de la adquisición.
Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el
inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna”.
En base a lo dispuesto anteriormente, al no tratarse de un arrendamiento sino de una cesión, si se prueba
que la cesión del inmueble se realiza de forma gratuita, el cedente no obtendría por tal cesión rendimientos
del capital inmobiliario pero sí debería efectuar la imputación de rentas inmobiliarias establecida en el artículo
85, ya que se trataría de un inmueble urbano que no genera rendimientos del capital inmobiliario.
La acreditación de la gratuidad es una cuestión de hecho que este Centro Directivo no puede entrar a valorar,
sino que deberá acreditar el contribuyente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según
dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuya valoración
corresponde efectuar a los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de
la Administración Tributaria.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria